Дорогу лизингу

С нового года правила игры на лизинговом рынке изменяются в лучшую сторону. Причина тому - поправки, внесенные в Налоговый кодекс, которые начинают делать 1 января 2006.

Лизинговые операции - традиционно проблемный предмет учета. Обыкновенно организации заключают договоры лизинга так, что основные средства учитываются на балансе лизингодателя. Хотя п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" разрешает учесть добро и лизингополучателю на своем балансе. Занятие в том, что до сих пор лизингополучатель по сути дела не мог принять собственность на баланс, так как это было очень невыгодно лизингодателю. К счастью, обстановка вскоре поменяется.

Долгожданная воля выбора

С 1 января 2006 г. Закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ разрешил лизингодателю учитывать затраты на приобретение имущества, которое передано на баланс лизингополучателя (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Раньше лизингодатель мог признавать расходы только вслед за тем перехода права имущества на лизинговое имущество. Такую точку зрения контролеры озвучили, например, в Письме Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-02-05/2/35. В нем проверяющие сообщили, что в доходы лизингодателя нужно включать лизинговые платежи по мере начисления. А списывать первоначальную цена лизингового имущества единовременно, по их мнению, было нельзя, ибо лизингодатель сохраняет право собственности на ценности в течение всего срока действия договора. Не получалось повысить расходы и за счет амортизации - ее в соответствии п. 7 ст. 258 Налогового кодекса должен был начислять лизингополучатель.

Теперь стоимость переданного лизингополучателю имущества лизингодатель сможет учитывать в расходах равномерно, в то время как действует лизинговый контракт. Потому что аккурат так п. 1 ст. 272 Налогового кодекса предписывает фирмам признавать расходы по договорам, которые длятся дольше одного отчетного периода (при методе начисления).

К сожалению, выгодное нововведение не распространяется на прошлые налоговые периоды. Оттого лизингодатели не смогут пересчитать налоговую базу за ушедшие годы.

Пример 1. Лизингодатель - ЗАО "Альфа" - заключил с лизингополучателем - ООО "Бета" - контракт лизинга автомобиля сроком на единственный год - с января по декабрь 2005 г. По условиям контракта агрегатина учитывается на балансе лизингополучателя. Право собственности на предмет лизинга перейдет к ООО "Бета" в декабре 2005 г. ЗАО "Альфа" считает налог на польза по методу начисления.

После передачи автомобиля ООО "Бета" он перестал быть для ЗАО "Альфа" амортизируемым имуществом. Потому соответственно ст. 268 Налогового кодекса при расчете налога на прибыль его цену не возбраняется учитывать только в миг реализации. Ею в свою очередность является переход права собственности на лизинговое имущество. Вследствие этого ЗАО "Альфа" сможет списать первоначальную стоимость автомобиля на расходы только в последнем месяце действия договора - декабре 2005 г.

В 2006 г. ЗАО "Альфа" заключило аналогичный по условиям договор лизинга автомобиля с ООО "Гамма". В различие от предыдущего года бухгалтер ЗАО "Альфа" может списывать первоначальную стоимость машины в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора.

Разниц не будет

Еще один вопрос, с которым может встретиться бухгалтер фирмы-лизингодателя, если спишет имущество со своего баланса, - употребление ПБУ 18/02. Оно шибко усложняет учет. Конечно, фирмы, которые относятся к малым, могут его не применять (п. 2 ПБУ 18/02). При всем при том в отдалении не все лизинговые компании являются малыми предприятиями. Но и фирмы, которые не удовлетворяют этим критериям, могут не усложнять учет временными разницами. Дело вот в чем. Различия появятся, только если бухгалтерский учет фирмы ведут в соответствии с Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Протокол предписывает бухгалтеру включать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы единовременно. Ибо траты в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом, образуется вычитаемая временная разница.

Справка. Определение малого предприятия держится в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства". Там упомянуты персональные предприниматели, а кроме того компании, которые должны надлежать двум критериям.

Первый - цифра сотрудников фирмы должно быть не больше 30 - 100 дядя в зависимости от отрасли.

Второй - компаниям, не относящимся к малому бизнесу, общественным организациям, фондам или государственным предприятиям, должно принадлежать не больше 25 процентов ее уставного капитала.

Однако

Приказу N 15 разрешается не придерживаться и упростить таким образом учет. Потому как тот самый документ достаточно "древний" и давнехонько уже не отвечает современным реалиям. Например, в нем применяется старый, не работающий в настоящий момент Проект счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Советский союз от 1 ноября 1991 г. N 56. Вместо Приказа N 15 лучше руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а как раз - ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В этом случае "бухгалтерские" доходы и расходы позволительно списывать так же равномерно, как и в налоговом учете при методе начисления. Следовательно, разниц между ними не возникнет. Дело в том, что при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя не будут выполняться условия, при которых лизингодатель должен признать доходы в учете по нормам ПБУ 9/99. Подпункт "г" п. 12 этого Положения для принятия доходов к учету требует, чтобы право собственности на имущество перешло от продавца к покупателю. Более того, там сказано, что доходы следует признавать, когда работы или услуги были приняты заказчиком. Первичным документом в данном случае может служить акт оказания лизинговых услуг, тот, что лизингодатель периодически выставляет на произвольный лизинговый платеж.

С расходами ситуация аналогичная. Пункт 19 ПБУ 10/99 ещё предписывает бухгалтеру в данном случае распределять их между отчетными периодами. То есть учитывать траты не единовременно, а равномерно.

Пример 2. ООО "Факел" - лизингодатель. Предприятие не является малым предприятием, поэтому применяет ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В 2006 г. "Факел" передал на баланс лизингополучателя - ЗАО "Искра" - станок. На его покупку "Факел" потратил 90 000 руб. График лизинговых платежей составлен на три года. "Искра" должна вносить плату их равномерно по 3750 руб. в месяц, всего 135 000 руб.

Бухгалтер ООО "Факел" отражал операции по договору с ЗАО "Искра" так:Дебет 97 Кредит 03- 90 000 руб. - отнесены к расходам будущих периодов траты на покупку имущества;Дебет 011- 90 000 руб. - переданные ЗАО "Искра" ценности переведены за баланс;Дебет 62 Кредит 76- 135 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по договору с ЗАО "Искра".

Ежемесячно в течение трех лет бухгалтер делал такие проводки:Дебет 76 Кредит 90-1- 3750 руб. (135 000 руб. : 36 мес.) - отражена выручка по договору с ЗАО "Искра";Дебет 51 Кредит 62- 3750 руб. - поступил лизинговый платеж от ЗАО "Искра";Дебет 91-2 Кредит 97- 2500 руб. (90 000 руб. : 36 мес.) - списаны траты на покупку предмета лизинга.

Как видим, разниц согласно ПБУ 18/02 в учете не возникло.

Keywords: