Учет расходов на оплату услуг по кредитам

Комментарий к Письму МНС России от 13.09.2004 N 02-5-11/158 "Об учете расходов налогоплательщика, связанных с обслуживанием кредитной линии банком".

Письмом от 13.09.2004 N 02-5-11/158 главное налоговое ведомство страны разъяснило организациям строй учета расходов на оплату услуг банков по предоставлению кредитной линии.

Первым делом МНС России напомнило, что расходы на оплату услуг банков могут относиться как к прочим расходам, так и к внереализационным расходам. Сообразно в первом случае они должны быть связаны с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ), а во втором - нет (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ). Разумеется, совершение расходов должно быть экономически оправдано.

При соблюдении этих условий других ограничений в отношении перечня услуг банков налоговым законодательством не установлено. То есть принять для целей налогообложения разрешается на практике все экономически оправданные расходы на банковские услуги, в том числе и открытие кредитной линии. Иной вопросительный мотив - когда, в какой отрезок времени следует их признавать в качестве расходов и в каком размере.

Для ответа на него специалисты МНС обратились к определению кредитной линии. Под ней принято смыслить юридически оформленное обязательство банка предоставлять заемщику в течение определенного периода кредиты в рамках согласованного лимита. То есть это кредит, возобновляемый следом погашения задолженности в установленный срок.

Именно эта специфика кредитной линии - возобновление и применение в течение длительного периода времени - как раз и определяет подход к учету связанных с ней расходов. Ибо срок, на тот, что предоставляется кредитная линия, может добиваться нескольких лет.

Плата за вероятность получения денежных средств на условиях кредитной линии чаще всего взимается банком единовременно. В этом случае она составляет заблаговременно определенную фиксированную сумму. Эти единовременные расходы следует равномерно распределить на срок действия кредитной линии (п.1 ст.272 НК РФ).

В то же час временами такая плата вносится по мере пользования линией. Тогда чаще всего она определяется как процент от общей суммы непогашенных кредитов. Если выполняется это обстоятельство и плата банку за открытие линии включена в состав платы за пользование заемными средствами, то для целей налогообложения налогом на польза руководствоваться следует ст.269 НК РФ. Это значит, что проценты по долговым обязательствам будут начинать для целей налогообложения, если они отклоняются не больше чем на 20 процентов от этакий же платы по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Или же, когда у организации в тот же период отсутствовали другие аналогичные кредиты, - в сумме, не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15 процентов годовых - по кредитам в валюте.

Keywords: